营改增下企业并购重组中的税务问题探讨

　　　一、营改增税制改革

　　在进行营改增税制改革的过程当中，主要分为以下几个方面的内容：在”营改增”税制改革试点的范围方面，主要是按照《营业税改征增值税试点方案》当中做出的明确规定，其中规定到”试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。”在规定当中，交通运输业当中包括了陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。在”营改增”税制改革试点的税制安排方面，对于试点纳税人的安排方面，一般都会分为一般纳税人和小规模纳税人两个方面，其中一般纳税人为在连续的12 个月内都提供了超过500 万元的销售额。在税率方面，其中的一般纳税人所缴纳的增值税需要在17%到13%的基础上进行增加。利用此种方式可以对于企业当中的税务问题做出严格分析。在”营改增”税制改革试点的过渡性政策安排方面，需要按照现阶段当中的财政体制来进行安排，其中在原本的试点单位当中的所归属的营业税在改革之后仍然是属于其试点单位的，其中的税款需要进行入库。在其税收优惠政策的过渡方面，需要按照现阶段当中的营业税免税政策进行改革，对于企业当中的部分营业税会实行减免的优惠政策。在增值税抵扣政策的衔接方面，需要利用增值税专用发票按现行规定抵扣进项税额。

　　二、企业的并购重组

　　在企业的并购重组的过程当中，扩大企业经营范围的同时，也给企业带来了各种各样的税务问题，在本文当中主要分为以下几个方面来进行了分析。首先，出现了垂直整合的现象，企业利用对上下游企业的并购，来实现企业从初级原料到最终产品这整个生产体系的资源整合。在此种方式下，可以最大限度的降低交易过程当中所产生的成本，对外部的流通环节同样起到成本控制的作用。其次，在水平整合方面，利用收购同类企业的方式来对自身的生产能力和规模进行扩张，扩大市场占有率，从而使企业某种产品在市场当中占据主导地位。通过产业整合、结构升级，不断优化公司治理，提高企业质量，为服务经济发展，推进供给侧改革增添新动力。最后，对并购企业来说，其中的税务问题也需要深入研究。在其运行的过程中，要对评估价格、盈利前景、政策变化等因素做出全面分析，从而对于目标企业在实际操作当中所可能涉及的税务做出严格的分析。同时，作为企业开展并购工作，需要利用到大量的资金，一般都是利用融资的方式来实现，融资方式包括股权融资和债务融资等，不同的融资方式所产生的涉税差异，也需要事前做出系统的分析。

　　三、企业在并购重组的过程当中所存在的税务问题相关的措施

　　在营改增的前提情况下，需要采取相关的措施和对策，其中主要分为以下几个方面来进行了分析;

　　(一)科学合理的规划企业重组的税务结构方式和交易方式。在企业当中进行开展的并购重组的过程当中，需要根据企业的实际情况来其企业的最有利的税务方式和结构做出分析，其中包括发展战略和经营状况等。利用此种方式可以对企业在运行当中的成本费用做出实际的分析的同时，也可以对企业当中的重组工作的顺利开展提供良好的基础。在实际的运行当中，需要对并购企业当中的行业性质、自身财务结构状况和现金流、融资成本、并购规模等多方面因素进行全面的掌握和分析了解，从而根据实际情况来选择出合适的方式。

　　(二)提高企业纳税筹划意识。在企业内部，需要保证企业的并购重组工作的顺利进行，不断的对自身存在的纳税筹划的意识进行提示，从而可以不断的增强其纳税筹划在企业文化当中的重要核心思想地位。在企业当中对税务筹划工作进行开展的时候，可以对企业在并购重组当中的工作做到全面的提升，降低并购重组企业的并购成本，最终使得企业经济效益增加。

　　(三)预防企业并购重组风险的发生。在企业当中，需要从全方位来对并购重组当中的风险的发生做出掌握和了解，在其实际的运行当中，在进行并购之前，需要对被并购企业的各个方面进行全面详细的调查分析，从而最大限度的避免其中存在的隐患性的税务风险现象。并且还要不断的提高企业并购重组的风险管理能力。