建筑企业营改增探析

　　一、营改增对建筑企业的影响

　　(一)对会计核算的影响。营改增背景下，原来建筑业企业3%的营业税(价内税)计算是营业额*税率的模式，核算上比较简单。营改增后，增值税作为价外税，是根据一般纳税人、小规模纳税人分别缴纳11%或3%的税率确认的，其核算涉及到工程造价的复杂环节，如人工、材料、机械等成本费用实施价税分离会导致核算更加复杂。并且，建筑行业企业往往会在多个区域经营，建筑企业的主业也比较多样化，如房地产建筑、建筑服务、公路建设等等不同企业的增值税处理主要内容与过程还是有很大差异的。营改增后增值税专业发票的管理对于企业增值税核算更加重要，规模越大、业务越复杂的建筑企业增值税核算也会更加复杂。。(二)对企业税负的影响。营改增背景下，营业税与增值税并行的重复征税问题得到很好控制。且企业可以对进项税额进行抵扣，符合增值税专用发票要求的都可以为一带来节税效应。由此可见，营改增对于包括建筑企业在内的试点企业理论上都是有助于降低税负的。但是，营改增中增值税的税率普遍提升，如果建筑企业没有足够的进项抵扣则可能出现税负上涨的情况。一般情况下，房地产、公路基础设施等建筑行业企业的工程成本中，原材料、人力成本以及其他费用的比率大概在55:30:15左右，其中原材料的成本份额最大。而实践中，多数工程项目采购原材料的渠道是不固定的，特别是规模小的建筑企业采购渠道比较混乱，增值税专用发票获取也比较少，这就不利于企业节约税负。

　　二、建筑企业营改增过程中需要注意的问题

　　(一)营改增政策仍有改进空间虽然营改增后，取消了营业税，但是处于建筑业不同供应链环节的行业企业增值税的税率变动差异比较大，特别是处于中间环节的房地产业目前还没有独立、细致的营改增政策，这就不利于建筑业营改增的全面推进。在营改增实践中，如何进行增值税的抵扣是极为关键的。建筑行业的上游企业主要是建筑原材料与机械设备的采购供应商，这些供应商的资质差异较大、各地区的原材料供应价格以及对增值税发票的提供也存在很大的差异，这就使得本来可以进行抵扣的建筑原材料部分，如砂石等的费用项目难以完全抵扣，影响营改增在建筑行业的全面推进。这个情况一方面与建筑行摘要：营改增是我国税收改革的要点之一，建筑行业是营改增扩围的重要领域之一。本文研究结合建筑行业的营改增情况，思考营改增对建筑企业的影响。分析营改增背景下建筑企业应该注意的一些问题，希望对建筑企业适应营改增并降低涉税风险有帮助。关键词：建筑业;营改增;影响;应对业内的营改增抵扣链条还没有完全打通有关，另一方面也与增值税专用发票的管理漏洞有关。

　　(二)营改增的监管尚有改进空间。虽然建筑企业的营改增已经得到了比较好的推进，但是实际上各地区对于建筑行业的营改增税收征管还是有一定差异的。特别是，在中西部地区营改增实践中，建筑企业作为纳税人以中小企业和大型企业的分支机构为主，这些企业主或主要管理者对于营改增政策有了解但是并不一定完全重视。地方税务部门开展营改增征管的同时，受制于国税限制，在建筑行业增值税核算复杂链条下进行征管，税务人员的素养以及企业财务人员的素养都会影响最后的征管效果。

　　三、建筑企业适应营改增政策的建议

　　(一)推动营改增适度扩围。营改增的改革实践，都需要注重真正贯穿税收链条，对重点进销项做出细化分析，明确抵扣标准与适用税率，且要适度突出地区差异，确保税收公平。强化增值税专用发票的审核与专门管理，由此规范企业增值税核算与优惠政策适用。特别是，对于房地产等特殊的建筑行业部分，还需要进一步研究和推进营改增，构建符合市场需求的税率水平，并适度增加优惠政策，发挥税收调节功能，促进产业发展。

　　(二)加强税收征管。在建筑企业营改增实践中，地方税务部门需要积极地强化对营改增实践中各类企业纳税人的征管。一方面，要对增值税专业发票加强管理，确保增值税专业发票的发放规范、抵扣程序规范，能够真正发挥增值税专业发票在营改增中的功能。另一方面，地方税务部门需要不断地升级自动申报程序，为企业自主申报提供更好的技术保障。加强税务部门人员培训，针对性地开展建筑企业营改增相关的税收征管培训方案，加强临时检查和抽样检查等，来更好地减少营改增过程中的不规范行为。在这个过程中，建筑企业也需要积极地加深对营改增政策的认识，关注固定资产购买、企业的销售活动、企业的增值税发票等进销项调解与制造商发票管理，并积极地学习增值税改革的要点，支持企业财税人员及高级管理人员学习税法、了解税收筹划方案，并更好地进行纳税筹划。建筑企业应该明确是否适宜简易征税。如果不符合，则需要重点寻求降低税负的其他方法。特别是，在项目的开发阶段集中了建筑企业最多的投资资金，这个阶段企业可以通过调整采购方案，争取增值税专用发票的方式，节约税款在工程项目的销售阶段也应该选择合适的销售模式。